综合题

1. A股份有限公司为制造业企业，增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。按每笔销售分别结转销售成本。A公司销售商品均为主营业务，不考虑关联交易。12月初A产品库存200件，“存货跌价准备—A产品”科目余额为400万元，其他产品未计提存货跌价准备。A公司2008年12月发生如下业务：

(1)1日，向甲企业销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。货款未收到，符合收入确认条件。

(2)5日，向乙公司销售G产品100台,销售价格为每台10万元,成本为每台8万元，于当日发货100台,同时收到该公司支付的部分货款1 000万元。28日,因该产品的包装质量问题同意给予乙公司每台1万元的销售折让。A公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向乙公司开具红字增值税专用发票。

(3)10日，以不需用的原材料M换入丙公司新型材料N一批。原材料M不含增值税的公允价值为1 000万元、成本为750万元。新型材料N不含增值税的公允价值为1 200万元、成本为900万元。A公司另支付补价234万元。A公司将换入新型材料N作为原材料核算。

(4)12日，甲企业要求退回本年5月4日购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，未计提跌价准备，A公司已确认收入，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量，A公司同意该企业退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。

(5)13日，丁企业要求退回2007年9月4日购买的10件B产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，已确认收入，价款已收取。经查明退货原因系产品质量，A公司同意该企业退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票，货款尚未退回。

(6)15日,与戊公司签订一份C产品的销售合同。合同主要条款如下：A公司向戊公司销售C产品并负责安装, 且安装是销售合同的重要组成部分。合同总价款为2 340万元(含增值税税额);戊公司在A公司交付设备时支付合同总价款的60%,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于18日将该C商品运抵戊公司, 戊公司于当日支付60%货款。A公司发出的商品的实际成本为1 500万元,预计安装费用为80万元。

安装工作于12月20日开始,预计2009年2月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用60万元,安装费用均为职工薪酬。

(7)23日,采用收取手续费方式委托S公司代销新款D产品200台,代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款的10%。新款D产品的成本为每台3万元。协议还规定,A公司应收购S公司在销售新款D产品时回收的旧款D产品,每台旧款D产品的收购价格为0.08万元。商品已经发出。31日,A公司收到S公司转来的代销清单,注明新款D产品已销售150台，同日,A公司收到S公司交来的旧款D产品100台，已验收入库,同时将收到货款存入银行(已扣减旧款产品的收购价款和代销手续费)。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。

(8)25日，甲企业来函提出12月1日购买的A产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。余款收到并存入银行。

(9)25日,A公司与T公司签订一份E产品销售合同。合同主要条款如下：A公司向T公司销售E产品,合同总价款为800万元;同时与T公司签订安装E产品的劳务合同，合同总价款为30万元(不考虑增值税)。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。A公司已将E产品交付T公司，商品价款已全部收到，同时T公司预付安装劳务价款20万元,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于12月26日将该设备运抵T公司。A公司发出的设备的实际成本为500万元。安装工作于12月26日开始,预计2008年1月10日完成安装。截至12月底，已发生安装费用15万元，已以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计。

(10)A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。 2008年12月31日租赁协议到期，A公司与某公司达成协议，将作为投资性房地产的办公楼出售，价款为3 000万元。投资性房地产的办公楼的成本为2 000万元，公允价值变动借方余额为900万元。

(11)A公司欠XYZ公司购货款300万元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付已于2008年12月10日到期的货款。2008年12月31日，经双方协商，XYZ公司同意A公司以其生产的产品偿还所欠全部债务。该产品的公允价值为200万元，实际成本为150万元。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

2. M企业系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。M公司2007年12月1日起发生以下业务(均为主营业务)：

(1)12月1日，向A公司销售商品一批，价款为1 000 000元，该商品成本为800 000元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品融资租回。

(2)12月6日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为400 000元，增值税专用发票上注明售价600 000元。M公司在销售时已办妥托收手续后，得知B企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。

(3)12月9日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为800 000元，实际成本为500 000元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。

(4)12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托本公司销售其商品1 000件，协议规定：本公司应按每件3 500元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付本公司手续费。本公司当日收到商品。

(5)12月19日接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入450 000元，至年底已预收款项180 000元，实际发生成本75 000元，均为人工费用，预计还会发生成本150 000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。

(6)12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业，并向D企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。

(7)2007年6月25日，M公司与F企业签订协议，向F企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为7 500 000元。协议规定，M公司应在6个月后将商品购回，回购价为9 300 000元。2007年12月25日购回，价款已支付。已知该商品的实际成本为6 000 000元。(假设只考虑增值税)

四、综合题

1

[答案] (1)借：应收账款 1 755

贷：主营业务收入 1 500

应交税费-应交增值税(销项税额) 255

借：主营业务成本 750

贷：库存商品—A产品750

借：存货跌价准备 100(400×50/200)

贷：主营业务成本 100

(2)借：银行存款1 000

应收账款 170

贷：主营业务收入1 000(100×10)

应交税费—应交增值税(销项税额) 170

借：主营业务成本 800(100×8)

贷：库存商品—G产品 800

借：主营业务收入 100(100×1)

应交税费—应交增值税(销项税额) 17

贷：应收账款 117

(3)借：原材料-新型材料 1200(1 000+170+234-1 200×17%)

应交税费-应交增值税(进项税额) 204

贷：其他业务收入1 000

应交税费-应交增值税(销项税额)170

银行存款234

借：其他业务成本 750

贷：原材料 750

(4)借：主营业务收入600

应交税费-应交增值税(销项税额) 102

贷：应收账款 702

借：库存商品 300

贷：主营业务成本 300

(5)借：主营业务收入 300

应交税费-应交增值税(销项税额) 51

贷：其他应付款 351

借：库存商品150

贷：主营业务成本150

(6)借：发出商品1 500

贷：库存商品1 500

借：银行存款1 404

贷：预收账款1 404

借：劳务成本 60

贷：应付职工薪酬60

(7)借：委托代销商品 600(200×3)

贷：库存商品 600

借：银行存款 794.5

销售费用 75(750×10%)

库存商品 8(100×0.08)

贷：主营业务收入750(150×5)

应交税费-应交增值税(销项税额) 127.5

借：主营业务成本450(150×3)

贷：委托代销商品 450

(8)借：主营业务收入 150(1 500×10%)

应交税费-应交增值税(销项税额) 25.50(150×17%)

贷：应收账款 175.50

借：银行存款1 579.5(1 755-175.50)

贷：应收账款 1 579.5

(9)借：银行存款 936

贷：主营业务收入 800

应交税费—应交增值税(销项税额) 136

借：主营业务成本 500

贷：库存商品 500

借：银行存款20

贷：预收账款 20

确认劳务收入=30×15/20=22.5(万元)

确认劳务成本=20×15/20=15(万元)

借：劳务成本15

贷：银行存款15

借：预收账款 22.5

贷：主营业务收入 22.5

借：主营业务成本 15

贷：劳务成本 15

(10)借：银行存款 3 000

贷：其他业务收入3 000

借：其他业务成本 2 900

贷：投资性房地产—成本 2 000

—公允价值变动900

同时

借：公允价值变动损益 900

贷：其他业务成本 900

(11)借：应付账款 300

贷：主营业务收入 200

应交税费—应交增值税(销项税额) 34

营业外收入—债务重组利得 66

借：主营业务成本 150

贷：库存商品 150

2

[答案] (1)售后租回不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000

贷：库存商品 　　　　　　　　　　　800 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　 170 000

递延收益(或预收账款) 　　　　　　 200 000

(2)借：发出商品 　　　　　　　　　　　 400 000

贷：库存商品 　　　　　　　　　　　400 000

借：应收账款——应收销项税额 　　　　　102 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　 102 000

(3)借：应收账款——C企业 　　　　　　　936 000

贷：主营业务收入 　　　　　　　　 800 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

借：主营业务成本 　　　　　　　　　　500 000

贷：库存商品 　　　　　　　　　 500 000

借：主营业务收入 　　　　　　　　　 80 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 　13 600

贷：应收账款——C企业 93 600

(4)借：受托代销商品 　 　　　　　　　　　3 500 000

贷：代销商品款 　 　　　　　　　　 3 500 000

(5)借：银行存款 　　　　　　　　　　　 180 000

贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　 180 000

借：生产成本(或劳务成本)　 　　　　 75 000

贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　75 000

题目中说明实际发生的成本均为人工费用，这里必须通过应付职工薪酬核算。

借：预收账款 450 000×〔75 000/(75 000+150 000)〕=150 000

贷：主营业务收入 150 000

借：主营业务成本 225 000×(75 000/225 000)=75 000

贷：生产成本(或劳务成本) 75 000

(6)借：银行存款 3 276 000

贷：应付账款——D企业 800×3 500=2 800 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 476 000

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 476 000

贷：应付账款——D企业 476 000

收取手续费的代销方式下，受托方销售商品时给购买方开具了增值税专用发票，即在受托方的账务处理中有销项税额，但是受托方只是收取手续费，并未销售产品，不能由受托方负担这部分销项税额。委托方开具相同税额的增值税专用发票给受托方，受托方销项税额和进项税额正好相抵。

借：代销商品款 2 800 000

贷：受托代销商品 2 800 000

借：应付账款——D企业 3 276 000

贷：银行存款 　　2 996 000

主营业务收入 2 800 000×10%=280 000

代销业务中收取的手续费属于缴纳营业税的应税项目，由于此业务已经给出不考虑除增值税以外的其他税费，因此不用考虑应交营业税。

(7)售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

借：银行存款 　　　　　　　　　8 775 000

贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　7 500 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 275 000 (7 500 000×17%)

借：发出商品6 000 000

贷：库存商品6 000 000

借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

贷：其他应付款 300 000

2007年12月25日购回时：

借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

贷：其他应付款 300 000

借：库存商品6 000 000

贷：发出商品6 000 000

借：其他应付款 　9 300 000

应交税费--应交增值税(进项税额) 1 581 000

贷：银行存款 10 881 000